对于Materiality的理解

Materiality(重要性水平)是贯彻审计工作始终的一个非常需要的概念，它是尺度，也是成本。

那么该如何理解OM(Overall Materiality)，以及相关的PM(Planning Materiality)和SUD(Summary of Unadjusted Differences)呢?这里我谈一下我的一些理解。

Materiality其实是一个容忍度的概念。

比如说胡歌实际口袋里有100元，霍建华问普华永道审计师胡歌口袋里有多少钱，审计师调查后说有99元，后来实际证明是100元，差1元，霍建华一想，就差1元，算了，这种情况下审计师披露的数据的误差是报表使用人可以接受的。

但如果差10元，估计霍建华就不答应了，审计师披露的数据就会被认为误差让人难以接受，报表使用人就会跳起来。

这样看来，误差与真实值越小审计师的工作就越出色，但是另个问题就是越出色的工作就要做得越细致，越细致的工作意味着越多的成本，这就与审计efficient的精神有背离了。

那么我们就要寻找一个中间状态，比如说5元以下霍建华能接受，5元以上就不能，那么这个5元就是霍建华最大的错误容忍度，那我们就可以卡着这个差异去做工作，这样既能满足报表使用人的要求，又能节省审计师的成本，做到既effective又efficient。

这个5元的卡儿，就是Materiality(OM)的概念。而对于审计师来说，要保持一定的谨慎性，最好不要卡的那么紧，给自己发现的错误打点儿富余。

比如说20%吧，那么我们工作的时候就以4元作为我们可以接受的误差标准，这样即使事后证明我们还有少量的错误没有发现，如果差异不足1元的话，整体的误差也不会超过5元(OM)。

这个20%的富余，就是我们常说的Haircut的概念，而4元就是PM的概念。又比如说，胡歌把他的钱分装在了10个口袋里，那么我们审计师审计的时候需要对每个口袋里的钱数都进行审计，如果这种情况下我们还以4元作为我们审查的标准的话，有可能一个口袋差1元，10个口袋加起来就是10元了，就大于OM了。

因此我们引入SUD的概念，用OM5元除以10，一份就是0.5元，用这个作为我们审计每个口袋里钱数的误差就显得比较合理了。

而这里的口袋类似于我们实际工作中的会计科目、或者会计科目的明细，每个科目或者明细的可容忍误差加起来才是我们对会计报表的整体误差OM。

有一点需要说明的是我们审计的基本原则是Double E(Effective and Efficient)，因此大家在确定OM、PM、SUD的时候要在参照PwC Audit Guide的基础上充分考虑具体项目的实际情况(比如说报表使用人的态度，报表的使用用途等)，不可只顾着照搬计算公式。

尤其是对于那种比较多location的项目，各科目容忍度在单个entity上的分配可能会有一些灵活把握的因素，建议做一张Mapping的表把我们在单个entity、单个account上确定获得的comfort加总起来和OM进行比较，而不是光卡着SUD的概念埋头做。

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